Что изменилось. Минфин России в письме от 20.01.2020 № 03-11-11/2644 разъяснил, что применение режима НПД (налог на профессиональный доход) не зависит от наличия или отсутствия статуса налогового резидента РФ. Это означает, что гражданин РФ, постоянно проживающий за границей (например, в Турции) и зарегистрированный как самозанятый, вправе сдавать в аренду свою квартиру в России без удержания НДФЛ организацией-арендатором. Изменений 2025–2026 годов по данному вопросу не выявлено, однако актуальность разъяснений подтверждена текущей правоприменительной практикой.
Подробный разбор.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в России, признаются доходами от источников в РФ. По общему правилу (п. 1 ст. 226 НК РФ) организация-арендатор при выплате дохода физическому лицу обязана удержать НДФЛ как налоговый агент.
Однако из этого правила есть исключение для самозанятых. В соответствии с ч. 8 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ физические лица, применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», освобождаются от уплаты НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом обложения НПД. Таким образом, если арендодатель — действующий самозанятый, он не является плательщиком НДФЛ с дохода от аренды, и организация-арендатор не исполняет функции налогового агента.
Минфин России в письме от 20.01.2020 № 03-11-11/2644 подтвердил, что возможность применения режима НПД не ставится в зависимость от наличия у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ. Следовательно, физическое лицо, проживающее за рубежом более 183 дней в году (нерезидент), сохраняет право применять НПД в отношении доходов от сдачи в аренду жилья в России.
Последствия для бухгалтера:
- При выплате арендной платы самозанятому нерезиденту не нужно удерживать НДФЛ по ставке 30% (для нерезидентов) или 13-15% (для резидентов).
- Самозанятый обязан самостоятельно уплачивать налог по ставке 6% (при работе с юрлицами) и передавать организации чек через приложение «Мой налог».
- Наличие чека обязательно для признания расходов по аренде при расчете налога на прибыль, УСН, ЕСХН или НДФЛ (ч. 8–10 ст. 15 Закона № 422-ФЗ, п. 4 письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).
Риски и контроль. Если самозанятый утратит право на применение НПД (например, превысит лимит дохода или потеряет статус), организация обязана будет немедленно начать удерживать НДФЛ с последующих выплат. Для нерезидента ставка составит 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Рекомендуем перед каждым платежом проверять статус контрагента:
- Запросить у самозанятого справку о постановке на учет, сформированную в приложении «Мой налог».
- Использовать сервис ФНС России для проверки статуса плательщика НПД по ИНН на конкретную дату.
Особенности отчетности. В связи с отсутствием обязанности по удержанию НДФЛ с доходов самозанятого нерезидента, соответствующие выплаты не отражаются в расчете 6-НДФЛ организации. В случае, если самозанятый утратил статус, и вы стали налоговым агентом, доходы нерезидента облагаются по ставке 30% и отражаются в расчете 6-НДФЛ с указанием соответствующего кода дохода (например, 4800 — иные доходы).
Нормативная база:
- Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ (ред. от 29.12.2024) «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“» (ч. 2 ст. 6, ч. 8 ст. 2, ч. 8–10 ст. 15).
- Письмо Минфина России от 20.01.2020 № 03-11-11/2644.
- Письмо ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@ «О применении налога на профессиональный доход».
- Статьи 208, 226, 224 Налогового кодекса РФ.
Рекомендация для 1С. Поддержка проверки статуса самозанятого (включая нерезидентов) и корректного неудержания НДФЛ реализована в актуальных выпусках программ 1С. Для автоматического контроля рекомендуем использовать сервисы проверки контрагентов, интегрированные с ФНС, а также настроить уведомления об изменении статуса плательщика НПД.