Что изменилось: Начиная с I квартала 2024 года расчет 6-НДФЛ представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (с учетом изменений от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@). В 2026 году форма и порядок заполнения остались прежними, поэтому правила отражения авансовых выплат по гражданско-правовым договорам сохраняются. Напоминаем ключевые моменты для корректного заполнения отчетности за полугодие и 9 месяцев 2026 года.
Подробный разбор
Организация заключила с исполнителем-физлицом гражданско-правовой договор, по которому в июне выплачен аванс 50%, а в июле после подписания акта перечислен окончательный расчет. Возникает вопрос: в каком периоде (полугодие или 9 месяцев) отражать обе суммы в 6-НДФЛ?
Датой фактического получения дохода по ГПД признается день выплаты денежных средств (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Это относится и к авансовым платежам. Позицию подтверждают письма Минфина (от 23.06.2020 № 03-04-05/54027, от 13.11.2020 № 03-04-05/99236) и судебная практика. Следовательно, доход в виде аванса возникает в июне на дату перечисления, а доход в виде окончательного расчета – в июле на дату второй выплаты. Дата подписания акта выполненных работ значения не имеет.
НДФЛ исчисляется на дату получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Удержание производится при фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Срок перечисления налога зависит от периода удержания:
- если НДФЛ удержан с 1-го по 22-е число месяца – не позднее 28-го числа текущего месяца;
- если с 23-го по последнее число месяца – не позднее 5-го числа следующего месяца;
- с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня года (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, аванс в июне и итоговая оплата в июле порождают два самостоятельных события для целей НДФЛ.
Заполнение раздела 1 расчета 6-НДФЛ
В разделе 1 отражаются суммы исчисленного и удержанного налога, подлежащие перечислению нарастающим итогом. По строке 020 указывается общая сумма удержанного НДФЛ по всем физлицам с начала года. Далее эта сумма расшифровывается по срокам уплаты в строках 021–026.
- НДФЛ, удержанный с аванса в июне: если выплата произошла с 1 по 22 июня – строка 025, если с 23 по 30 июня – строка 026 раздела 1 за полугодие.
- НДФЛ, удержанный при окончательном расчете в июле: если выплата с 1 по 22 июля – строка 021, если с 23 по 31 июля – строка 022 раздела 1 за 9 месяцев (пп. 4 п. 25 Порядка заполнения).
Сумма по строке 020 за каждый отчетный период должна равняться сумме всех заполненных строк 021–026 за соответствующие периоды.
Заполнение раздела 2 расчета 6-НДФЛ
В разделе 2 обобщаются данные о фактически полученных доходах, налоговой базе, исчисленном и удержанном налоге нарастающим итогом.
- Строка 120 – общая сумма дохода;
- Строка 131 – налоговая база;
- Строка 140 – исчисленный НДФЛ;
- Строка 160 – удержанный НДФЛ.
Помимо этого, удержанный налог распределяется по срокам удержания в текущем квартале по строкам 161–166:
- июньский НДФЛ – строка 165 (при удержании с 1 по 22 июня) или 166 (с 23 по 30 июня);
- июльский НДФЛ – строка 161 (с 1 по 22 июля) или 162 (с 23 по 31 июля).
Соответственно, аванс и НДФЛ с него попадают в расчет за полугодие по строкам 020 и 025(026) раздела 1 и 120, 131, 140, 160, 165(166) раздела 2. Окончательный расчет и налог отражаются в расчете за 9 месяцев по строкам 020 и 021(022) раздела 1 и 120, 131, 140, 160, 161(162) раздела 2. Доходы нарастающим итогом суммируются: в 9-месячном расчете они будут включать и аванс, и окончательный расчет.
Расхождение со страховыми взносами
Минфин и ФНС указывают, что вознаграждение по ГПД облагается страховыми взносами только после окончательной сдачи результатов (или отдельных этапов) на основании акта приемки. Поэтому в июне база по страховым взносам отсутствует, а в июле возникает на всю сумму вознаграждения. Базы по НДФЛ и страховым взносам в периодах выплаты аванса различаются. Контрольное соотношение 3.1, сравнивающее базы по НДФЛ и страховым взносам по трудовым и гражданско-правовым договорам, с 2023 года не применяется (письмо ФНС России от 30.01.2023 № БС-4-11/1010@).
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 3, 4, 6 ст. 226.
- Приказ ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц...».
- Приказ ФНС России от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@, внесший изменения в форму и порядок.
- Письмо ФНС России от 30.01.2023 № БС-4-11/1010@ об отмене контрольного соотношения 3.1.
- Письма Минфина России от 23.06.2020 № 03-04-05/54027, от 13.11.2020 № 03-04-05/99236.
Рекомендация для 1С
В актуальных выпусках программ «1С:Зарплата и управление персоналом 8» и «1С:Бухгалтерия 8» поддерживается форма 6-НДФЛ согласно приказу № ЕД-7-11/649@ (ред. № ЕД-7-11/1@) и описанный алгоритм заполнения строк. При своевременной установке обновлений расчет заполняется автоматически. Обратите внимание, что при выплате аванса по ГПХ базы по НДФЛ и страховым взносам программа разносит по разным периодам исходя из дат выплат и дат актов приемки – это не является ошибкой и соответствует законодательству.