Ключевые положения статьи 111 НК РФ, позволяющие освободиться от налоговой ответственности при заболевании сотрудника, не претерпели изменений в 2025–2026 годах. Однако судебная практика и разъяснения показывают, что организациям по‑прежнему приходится доказывать исключительность ситуации. Разбираем, как действовать, если единственный бухгалтер попал в стационар, а отчётность сдать вовремя невозможно.
Что изменилось: Сама редакция ст. 111 НК РФ на 2026 год осталась прежней. Но с учётом массового перехода на электронный документооборот и ужесточения контроля за сроками сдачи отчётности вопрос документального подтверждения болезни и распределения обязанностей стал более острым. При этом у организаций сохраняется возможность освобождения от штрафа по двум основаниям: «болезненное состояние» (пп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ) и «иные обстоятельства, признанные судом или налоговым органом» (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Подробный разбор
1. Основания для освобождения от ответственности
Согласно п. 2 ст. 111 НК РФ, при наличии обстоятельств, исключающих вину, лицо не подлежит налоговой ответственности. К таким обстоятельствам относится, в частности, совершение деяния физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором оно не могло отдавать себе отчёта в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (пп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ). Эта норма применяется, когда бухгалтер – физическое лицо, ответственное за сдачу отчётности, не способен выполнить обязанность из‑за тяжёлой болезни, например, при нахождении на стационарном лечении.
2. Документальное подтверждение
Чтобы ссылаться на ст. 111 НК РФ, нужно представить документы, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому (расчётному) периоду, в котором допущено нарушение. Минимальный пакет включает:
- листок нетрудоспособности (больничный) с отметками о стационарном лечении;
- справку или выписной эпикриз из медицинского учреждения с указанием периода нахождения в стационаре и характера заболевания (без раскрытия детальной медицинской тайны);
- приказы о назначении ответственного за формирование и сдачу отчётности, должностную инструкцию главного бухгалтера, подтверждающие, что именно заболевший сотрудник был единственным лицом, обладавшим всей необходимой информацией и правом подписи.
Пакет подаётся в ИФНС вместе с отчётностью (если она сдаётся с опозданием) или в составе возражений на акт камеральной проверки.
3. Важное условие: «единоличная» ответственность главбуха
Шанс на освобождение от штрафа значительно возрастает, если организация докажет, что сдать отчётность не мог никто, кроме заболевшего. Для этого в локальных актах (приказ об учётной политике, приказ о распределении обязанностей, должностная инструкция) должно быть чётко закреплено, что именно главный бухгалтер отвечает за подписание и отправку налоговых деклараций и расчётов. Если в штате есть заместитель или иное лицо с правом подписи, налоговый орган и суд, скорее всего, укажут на возможность избежать нарушения.
4. Процедура: когда и как заявлять о болезни
- Сдайте отчётность сразу после того, как бухгалтер (или иное уполномоченное лицо) сможет это сделать. Нарушение срока уже произошло, но затягивание усугубляет ситуацию.
- Одновременно с отчётностью направьте в ИФНС ходатайство об освобождении от ответственности со ссылкой на ст. 111 НК РФ и приложением подтверждающих документов.
- Если инспекция уже вынесла акт камеральной проверки и готовит решение о штрафе – подайте письменные возражения. В большинстве случаев положительное решение на уровне районной инспекции маловероятно, поэтому следует готовиться к апелляционному обжалованию в УФНС и далее в суд.
5. Судебная практика
Суды по‑прежнему признают стационарное лечение обстоятельством, исключающим налоговую ответственность. Сохраняют актуальность позиции, выраженные в постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 27.04.2009 № Ф03‑1568/2009, Северо‑Западного округа от 19.09.2008 по делу № А56‑46717/2007, Восточно‑Сибирского округа от 16.01.2007 № А19‑16404/06‑40‑Ф02‑7351/06‑С1. В каждом случае ключевым фактором была невозможность исполнить обязанность силами других работников.
6. Альтернативный способ избежать штрафа
Оптимальный вариант – не доводить до нарушения. Если бухгалтер заболел, но ещё может передать электронную подпись или подписать доверенность (ст. 29 НК РФ), организация вправе оперативно оформить уполномоченного представителя – например, руководителя или привлечённого специалиста. Доверенность можно заверить у нотариуса или в простой письменной форме, если ИФНС допускает такой формат. Это позволит сдать отчётность вовремя и полностью исключить риск штрафа.
7. Рекомендация для пользователей 1С
В актуальных выпусках программ «1С:Бухгалтерия» и «1С:Зарплата и управление персоналом» предусмотрена возможность настройки нескольких электронных подписей и передачи прав на подписание отчётности разным сотрудникам. При возникновении нештатной ситуации можно оперативно добавить резервного подписанта через «1С‑Отчётность» или в карточке организации. Использование сервисов 1С позволяет сократить время на оформление и отправку деклараций, что критически важно, когда основной бухгалтер временно недоступен.
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ, статья 111 «Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения» (последняя редакция с комментариями).
- Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.04.2009 № Ф03‑1568/2009.
- Постановление ФАС Северо‑Западного округа от 19.09.2008 по делу № А56‑46717/2007.
- Постановление ФАС Восточно‑Сибирского округа от 16.01.2007 № А19‑16404/06‑40‑Ф02‑7351/06‑С1.