Что изменилось
ФНС России и судебная практика подтвердили: истребование документов (информации) вне рамок налоговых проверок по п. 2 ст. 93.1 НК РФ допустимо исключительно при обоснованной необходимости и только в отношении конкретной сделки. Если в требовании не указана конкретная сделка, а сама организация не вступала в договорные отношения с упомянутым в запросе контрагентом, такое требование является неправомерным. Это прямо следует из решения ФНС от 18.09.2024 № БВ-4-9/12636@ и разъяснений экспертов в 2026 году (консультация портала ГАРАНТ.РУ от 02.06.2026, правовая ситуация № 2113151).
Подробный разбор
Согласно п. 2 ст. 93.1 НК РФ, налоговые органы вне рамок проверок вправе истребовать документы (информацию) о конкретной сделке как у её участников, так и у иных лиц, располагающих сведениями о такой сделке. При этом запрос должен позволять идентифицировать сделку – достаточно общего указания на стороны и ее реквизиты, либо перечня документов, из которого можно понять, о какой операции идёт речь (постановления АС Западно-Сибирского округа от 01.02.2022 по делу № А70-6808/2021, АС Уральского округа от 27.09.2018 № Ф09-5656/18).
Однако суды неоднократно подчёркивали: вне рамок проверок нельзя запрашивать документы, которые:
- непосредственно не относятся к конкретной сделке, понимаемой как отдельный договор с контрагентом (постановления АС Московского округа от 24.12.2021 № Ф05-32213/2021, АС Северо-Кавказского округа от 22.02.2019 № Ф08-213/2019);
- касаются общей деятельности налогоплательщика, а не взаимоотношений с указанным контрагентом (постановления Верховного Суда РФ от 26.04.2019 № 9-АД19-10, АС Московского округа от 30.04.2019 по делу № А40-211149/2018).
В рассматриваемой ситуации организация получила требование по контрагенту второго звена, с которым у неё нет договорных отношений. Финансово-хозяйственные взаимоотношения отсутствуют, сделок не заключалось. Следовательно, требование не позволяет идентифицировать конкретную сделку с участием самой организации и противоречит п. 2 ст. 93.1 НК РФ. Аналогичной позиции придерживается ФНС в решении от 18.09.2024 № БВ-4-9/12636@: запрос вне рамок проверки без указания конкретной сделки неправомерен.
Как действовать налогоплательщику
Игнорировать требование нельзя: даже если вы считаете его незаконным, у налогоплательщика нет права не представлять документы (определение Верховного Суда РФ от 19.09.2018 № 307-КГ18-14038). Вместо этого следует направить в инспекцию уведомление о том, что ваша организация не заключала сделок с указанным в требовании лицом и не располагает истребуемыми документами (информацией). Такое уведомление признаётся исполнением требования.
За непредставление документов либо за отсутствие ответа предусмотрен штраф по ст. 126 или п. 1 ст. 129.1 НК РФ. Если вы успеете направить уведомление, оснований для штрафа не возникнет. При получении решения о привлечении к ответственности его можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде. При этом обжалование самого требования не приостанавливает его действие. Если требование признают незаконным, штраф подлежит отмене.
Нормативная база
- Пункт 2 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ (истребование документов о конкретной сделке вне рамок налоговых проверок).
- Определение Верховного Суда РФ от 20.02.2015 № 305-КГ14-7282 (допустимость истребования у контрагентов последующих звеньев в ходе проверки, но вне проверок требуется указание конкретной сделки).
- Определение Верховного Суда РФ от 19.09.2018 № 307-КГ18-14038 (нельзя уклоняться от исполнения требования, даже оспаривая его).
- Решение ФНС России от 18.09.2024 № БВ-4-9/12636@ (об отсутствии оснований для истребования документов без указания конкретной сделки).
- Правовая консультация портала ГАРАНТ.РУ от 02.06.2026 (актуальные разъяснения по неправомерному истребованию документов вне рамок проверок).
Рекомендация для 1С
Возможность регистрации требований налоговых органов, учёта связанных с ними документов и формирования уведомлений об отсутствии истребуемых сведений реализована в актуальных выпусках программ 1С. Пользователям рекомендуется отслеживать установку обновлений, обеспечивающих соответствие актуальным разъяснениям контролирующих органов.