Что изменилось: С 2026 года расчет по страховым взносам (РСВ) представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ в редакции от 04.02.2026. Хотя форма обновлена, правила отражения выплат физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (ГПД) в подразделе 1 раздела 1 остались прежними. Тем не менее необходимо учитывать актуальные разъяснения Минфина и ФНС, касающиеся момента включения вознаграждения в базу по взносам.
Подробный разбор
Выплаты по ГПД, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и на случай ВНиМ (п. 1 ст. 420 НК РФ). Такие суммы отражаются в подразделе 1 раздела 1 РСВ.
Построчное заполнение подраздела 1:
- Строка 010 – общее количество застрахованных лиц, с которыми заключены ГПД. Исполнители по договорам включаются в эту строку независимо от того, начислены ли на их вознаграждение взносы в отчетном периоде.
- Строка 020 – количество физических лиц, с выплат которым начислены страховые взносы. Исполнитель попадает сюда только после того, как по договору подписан акт сдачи-приемки и возникла облагаемая база.
- Строки 021 и 022 – детализация строки 020: в строке 021 показываются лица, чьи суммарные выплаты с начала года не превысили предельную величину базы; в строке 022 – те, у кого превысили.
- Строка 030 – общая сумма выплат и вознаграждений, признаваемых объектом обложения взносами по статье 420 НК РФ. Сюда включается как выплаченный аванс, так и итоговое вознаграждение после подписания акта.
- Строка 040 – суммы, не подлежащие обложению в соответствии со статьей 422 НК РФ. Например, часть выплат, если по условиям договора вознаграждение освобождено от взносов. В отношении авансов по ГПД распространен подход: пока нет акта, выплаченный аванс может отражаться по строке 030 и одновременно по строке 040 как необлагаемая сумма, чтобы не формировать базу.
- Строка 050 – база для начисления страховых взносов. Заполняется после того, как услуги оказаны (подписан акт). В этот момент сумма вознаграждения перестает отражаться по строке 040 и включается в строку 050. При этом по строке 051 указывается база в пределах лимита, по строке 052 – сверх предельного размера.
Особенности учета авансов по ГПД
Минфин последовательно разъясняет (письма от 08.11.2024 № 03-15-05/110597, от 23.06.2020 № 03-04-05/54027 от 21.07.2017 № 03-04-06/46733), что страховые взносы начисляются на вознаграждение после окончательной сдачи результатов работ или после каждого этапа, подтвержденного актом. Аванс (предоплата) до момента подписания акта не формирует облагаемую базу. ФНС придерживается аналогичной позиции: выплаты включаются в базу того месяца, в котором подписан акт выполненных работ (оказанных услуг), независимо от даты перечисления денег.
На практике возможны два варианта заполнения РСВ при выплате аванса:
- Аванс отражается по строкам 030 и 040 – то есть показатель не участвует в расчете базы. После подписания акта сумма корректируется: убирается из строки 040 и переносится в строку 050.
- Вся сумма сразу указывается по строке 050 уже в периоде выплаты аванса. Это не является нарушением, но приведет к более раннему возникновению обязанности по уплате взносов.
В любом случае исполнитель должен быть включен в строку 010 с момента заключения договора, а в строку 020 – в периоде, когда начисляются взносы.
Нормативная база
- Приказ ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (в ред. от 04.02.2026) «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения…»
- Письмо Минфина России от 08.11.2024 № 03-15-05/110597.
- Письма Минфина России от 23.06.2020 № 03-04-05/54027, от 21.07.2017 № 03-04-06/46733.
Рекомендация для пользователей 1С
Поддержка актуальной формы РСВ и правил заполнения реализована в актуальных выпусках программ «1С:Предприятие». Для корректного учета авансов по ГПД и автоматического формирования строк подраздела 1 раздела 1 необходимо своевременно обновлять конфигурацию. При возникновении вопросов обращайтесь к встроенным справочным материалам и методикам, размещенным в системе.