Что изменилось:
С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена с 20% до 22% (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Кроме того, с 2026 года плательщики УСН признаются плательщиками НДС и применяют пониженные ставки 5% или 7% в зависимости от уровня доходов. В связи с этим у экспортеров, не успевших собрать пакет документов для подтверждения ставки 0% в течение 180 дней, возникает вопрос: по какой ставке начислять НДС, если на момент отгрузки и на момент истечения срока ставка различается?
Подробный разбор:
На основании пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, обложение НДС производится по ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Указанные документы представляются налогоплательщиком не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).
Если пакет документов собран в установленный срок, то нулевая ставка применяется, а моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собраны эти документы (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ).
Если пакет подтверждающих документов не собран, то налогообложение таких операций производится:
- По налоговым ставкам 22% (10%) — для организаций на ОСН (пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ);
- По ставкам 5% или 7% — для плательщиков УСН (п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ, а также п. 10 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных письмом ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@).
При этом моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, на который приходится истечение соответствующего срока.
Ключевой вопрос: какая ставка применяется, если она изменилась за 180 дней?
Если в течение срока, установленного для сбора подтверждающих документов, произошло изменение применяемой ставки НДС (например, выросла с 20% до 22% с 01.01.2026, или с 5% до 7% у плательщика УСН в связи с превышением установленного лимита доходов), начисление НДС в связи с отсутствием пакета документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, следует производить с применением той ставки НДС, которая действовала на момент отгрузки товаров на экспорт.
Примеры:
- Для ОСН: Если отгрузка товаров на экспорт с применением нулевой ставки произошла в октябре 2025 года (ставка 20%), а 181-й день пришелся на апрель 2026 года (ставка уже 22%), то НДС следует начислить 30 июня 2026 года по ставке 20% (10% для льготируемых товаров).
- Для УСН: Если плательщик УСН на момент отгрузки применял ставку НДС 5%, а на момент начисления НДС по неподтвержденному экспорту уже перешел на ставку 7% (из-за превышения лимита доходов), то начисление НДС следует производить по ставке 5%.
Нормативная база:
- Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ (о повышении ставки НДС до 22% с 01.01.2026);
- Письмо ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@ «О направлении Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026»;
- Статьи 164, 165, 167 Налогового кодекса РФ.
Рекомендация для 1С:
Поддержка данных изменений, включая автоматическое определение ставки НДС для неподтвержденного экспорта (с фиксацией ставки на дату отгрузки), а также реализация алгоритмов расчета для плательщиков УСН (ставки 5% и 7%), реализована в актуальных выпусках программ 1С. Рекомендуется использовать последние релизы конфигураций.