Что изменилось: С 2025 года в России действует полноценная пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ (13–22 %). Однако для арендных доходов, выплачиваемых физическим лицам – нерезидентам, в том числе гражданам Беларуси, сохраняется специальная ставка 30 %. Новые пороги для прогрессивной шкалы применяются только к налоговым резидентам РФ и не изменили порядок налогообложения нетрудовых доходов нерезидентов из стран ЕАЭС.
Подробный разбор
Организация (или ИП), выплачивающая арендную плату физическому лицу за автомобиль, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Ставка налога напрямую зависит от налогового статуса арендодателя.
Налоговый статус и порядок его определения
Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговым резидентом РФ признается лицо, фактически находившееся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При подсчете дней не учитываются периоды краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также периоды работы на морских месторождениях углеводородного сырья. Гражданство значения не имеет — это неоднократно подтверждала ФНС России (письмо от 27.12.2023 № ШЮ-4-17/16342@). Таким образом, и россиянин, и гражданин Беларуси может быть как резидентом, так и нерезидентом в зависимости от времени пребывания в РФ.
Ставка НДФЛ для резидента РФ
Если гражданин Беларуси (или любое другое лицо) является налоговым резидентом РФ, его доходы от сдачи автомобиля в аренду облагаются по прогрессивной шкале, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2025 года):
- до 2,4 млн руб. включительно — 13 %;
- свыше 2,4 млн до 5 млн руб. — 15 %;
- свыше 5 млн до 20 млн руб. — 18 %;
- свыше 20 млн до 50 млн руб. — 20 %;
- свыше 50 млн руб. — 22 %.
При этом налоговый агент учитывает доход нарастающим итогом в рамках календарного года и применяет соответствующую ступень шкалы. Наличие трудовых отношений с этим же гражданином не меняет ставку для арендных платежей: они облагаются в составе совокупной налоговой базы резидента.
Ставка НДФЛ для нерезидента
Если арендодатель не является налоговым резидентом РФ (в том числе гражданин Беларуси, проведший менее 183 дней в России), его доход от аренды транспортного средства, находящегося на территории РФ, подпадает под действие п. 3 ст. 224 НК РФ. Ставка НДФЛ для таких нетрудовых доходов составляет 30 %. Никаких прогрессивных порогов или пониженных ставок, предусмотренных для трудовых доходов граждан стран ЕАЭС, в данном случае не применяется. Это прямо следует из содержания п. 3 и 3.1 ст. 224 НК РФ: особый порядок налогообложения (по ставкам 13–22 %) установлен только для вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей, а арендные доходы к ним не относятся.
Таким образом, если гражданин Беларуси только сдает автомобиль в аренду и не имеет статуса резидента, организация удерживает НДФЛ по ставке 30 % со всей суммы арендной платы. Наличие либо отсутствие трудовых отношений с этим же гражданином на налогообложение арендного дохода не влияет.
Международные соглашения
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» не изменяет описанный порядок. Доходы от сдачи в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств, используемых для международных перевозок) отдельно не поименованы в специальных статьях соглашения, поэтому применяются общие нормы НК РФ.
Нормативная база
- Статья 207 НК РФ «Налоговые резиденты и нерезиденты».
- Подпункт 4 пункта 1 статьи 208 НК РФ «Доходы от источников в РФ».
- Пункты 1, 2, 3, 3.1 статьи 224 НК РФ «Налоговые ставки» (в редакции, действующей с 01.01.2025).
- Пункты 1, 2 статьи 226 НК РФ «Обязанности налоговых агентов».
- Письмо ФНС России от 27.12.2023 № ШЮ-4-17/16342@.
- Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995.
Рекомендация для 1С
В актуальных выпусках программ 1С реализована поддержка прогрессивной шкалы НДФЛ и автоматический расчет ставок для нерезидентов. При отражении арендной платы в пользу физического лица — гражданина Беларуси необходимо корректно заполнять флаг «Резидент/Нерезидент» в карточке сотрудника или в регистре сведений «Статусы налогоплательщиков». Для доходов нерезидента от аренды система применит ставку 30 %, для резидента — прогрессивную шкалу с учетом совокупного дохода с начала года. В справках 2-НДФЛ (приложение к 6-НДФЛ) доход отражается с соответствующим кодом и ставкой.