Что изменилось
До недавнего времени вопрос об обложении НДФЛ компенсации, выплачиваемой работникам на основании ст. 236 ТК РФ за задержку заработной платы, оставался спорным. Министерство финансов давало противоречивые разъяснения, поэтому работодатели были вынуждены самостоятельно решать, удерживать налог или нет. В 2024–2025 годах Верховный Суд РФ кардинально изменил практику: при рассмотрении спора между компанией и налоговым органом суд указал, что проценты за нарушение срока выплаты зарплаты не являются компенсационной выплатой, освобождаемой от НДФЛ по п. 3 ст. 217 НК РФ, и должны облагаться налогом в общем порядке. Таким образом, начиная с 2026 года (и фактически с момента опубликования судебной позиции) работодатель обязан исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с сумм компенсации за задержку заработной платы, а также правильно отразить эти суммы в расчете 6-НДФЛ.
Подробный разбор: как заполнить 6-НДФЛ при доплате компенсации
В рассмотренной ситуации ошибка в начислении сверхурочных за март 2026 года обнаружена в июне 2026-го. В этом же месяце произведена доплата заработной платы и перечислена денежная компенсация за время задержки. Поскольку доход в виде компенсации считается фактически полученным в день выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), а удержание НДФЛ производится непосредственно из дохода при его выплате, все операции отражаются в расчете 6-НДФЛ за тот отчетный период, в котором прошла выплата, — в данном случае за полугодие 2026 года.
Расчет 6-НДФЛ заполняется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (с учетом изменений, внесенных приказом от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@). В разделе 1 и разделе 2 суммы указываются нарастающим итогом с начала года.
- В разделе 1 по строке 020 проставляется общая сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет за отчетный период. Если компенсация выплачена в июне, то исчисленный с нее налог включается в строку 020 за полугодие вместе с НДФЛ с других доходов.
- В разделе 2 обобщенные данные отражаются по соответствующим ставке и КБК. Сумма выплаченной компенсации входит:
– в строку 120 «Общая сумма дохода»;
– в строку 131 «Налоговая база» (после стандартных вычетов, если они применяются к работнику);
– в строку 140 «Сумма исчисленного налога»;
– в строку 160 «Сумма удержанного налога» (поскольку удержание произведено при выплате).
Если компенсация выплачивается высококвалифицированному иностранному специалисту (ВКС), заполняются также выделенные строки 121 и 141.
Важно помнить, что в 6-НДФЛ не показываются суммы, полностью освобожденные от налога. Ранее многие работодатели не отражали компенсацию за задержку зарплаты именно по этой причине. Теперь же, с учетом позиции Верховного Суда, компенсация признается облагаемым доходом, поэтому ее необходимо включить в расчет. Если в прежних периодах (до появления судебной практики) НДФЛ с таких компенсаций не удерживался, может потребоваться корректировка отчетности за соответствующие годы и доплата налога.
Нормативная база
- Приказ ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (в редакции приказа от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@) — форма и порядок заполнения 6-НДФЛ.
- Статья 236 ТК РФ — обязанность работодателя выплатить денежную компенсацию за нарушение срока выплаты заработной платы.
- Пункт 3 ст. 217, ст. 223, ст. 226 НК РФ — общие правила обложения НДФЛ и дата получения дохода.
- Позиция Верховного Суда РФ, выраженная в 2024–2025 годах (судебная практика, обязывающая исчислять НДФЛ с компенсации по ст. 236 ТК РФ).
Рекомендация для 1С
В актуальных выпусках программ «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3) и «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) реализована автоматизация начисления компенсации за задержку зарплаты, расчета с нее НДФЛ по действующим правилам и корректного заполнения раздела 1 и раздела 2 формы 6-НДФЛ. Пользователям достаточно обновить программу до последней версии — все изменения будут учтены при расчетах и подготовке отчетности за 2026 год.