С 1 октября 2026 года действует новый порядок для длящихся договоров: если после их заключения из-за изменений законодательства у продавца появляется обязанность платить НДС, а покупатель не имеет права на вычет, налог исчисляется расчётным методом из стоимости, указанной в договоре. Основание — Федеральный закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ.
ФНС России в лице ведущего эксперта отдела НДС Ольги Сергеевны Думинской пояснила, как применять новую норму пункта 3.2 статьи 166 НК РФ. Разобрали главные практические вопросы.
Когда применяется расчётный метод
Норма применяется при одновременном соблюдении следующих условий:
- договор заключён до изменения законодательства;
- обязанность по НДС у продавца возникла именно из-за изменений в НК РФ;
- на момент отгрузки покупатель не имеет права на вычет НДС.
Изменения законодательства, которые могут привести к обязанности платить НДС, — это, например, введение налога для отдельной категории налогоплательщиков или отмена освобождения по конкретным операциям.
Правило не действует, если изменились условия деятельности самого продавца или ставка налога. В частности, расчётный метод не применяется, когда плательщик УСН потерял право на освобождение из-за превышения дохода, когда ставка НДС увеличилась с 20 до 22%, а также при переходе плательщика УСН со ставки 5 на 7 или с 7 на 22%.
Какие расчётные ставки использовать
Расчётный метод действует для всех плательщиков НДС:
- при основных ставках 22% и 10% — расчётные ставки 22/122 и 10/110;
- при пониженных ставках 5% и 7% — расчётные ставки 5/105 и 7/107.
Прямая отсылка к пункту 3.2 статьи 166 НК РФ в пункте 4 статьи 164 НК РФ не внесена. ФНС подтвердила: применение расчётных ставок правомерно, так как этот случай относится к «иным случаям», когда сумма налога определяется расчётным методом.
Кто считается покупателем без права на вычет
Право на вычет должно отсутствовать в принципе, а не из-за добровольного отказа заявлять его. Норма применяется, если покупатель:
- не является плательщиком НДС или освобождён от обязанностей плательщика;
- является плательщиком НДС на УСН и применяет пониженные ставки 5% или 7%;
- приобретает товары, работы, услуги или имущественные права для необлагаемых или освобождённых операций.
Проверять статус покупателя нужно на момент отгрузки, так как именно с ней связан порядок исчисления НДС у продавца. Обязанности письменно фиксировать это нет.
Предоплата
Если после возникновения обязанности по НДС продавец получает предоплату, налог с неё исчисляется в общеустановленном порядке с применением расчётных ставок по пункту 4 статьи 164 НК РФ. Статус покупателя и условия договора в этом случае значения не имеют.
Счета-фактуры и последующее право на вычет
При отгрузке продавец составляет счёт-фактуру в одном экземпляре — для себя, без передачи покупателю. Если у покупателя позднее появится право на вычет, он вправе запросить второй экземпляр счёта-фактуры с расчётной ставкой и заявить вычет, зарегистрировав документ в книге покупок. Ранее исчисленную при отгрузке сумму НДС пересматривать не нужно. Специальный код вида операции для таких ситуаций вводить не планируется.
Как действовать продавцу
- Перед отгрузкой удостовериться, что покупатель не имеет права на вычет.
- Исчислить НДС расчётной ставкой из стоимости, указанной в договоре.
- Составить счёт-фактуру в одном экземпляре для себя.
- При поступлении предоплаты исчислить НДС с аванса расчётной ставкой.
- Если покупатель впоследствии получит право на вычет — выдать второй экземпляр счёта-фактуры.
Нормативная база
Федеральный закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ; пункт 3.2 статьи 166, пункт 4 статьи 164 НК РФ.