Что изменилось
ФНС России выпустила методические рекомендации для налогоплательщиков на УСН, которые являются плательщиками НДС. В них разъяснено: если полученный аванс и отгрузка в счет этого аванса приходятся на один квартал, можно не исчислять НДС с аванса и не выставлять авансовый счет-фактуру. Это упрощает документооборот для арендодателей, получающих арендную плату до начала периода аренды.
Подробный разбор
Плательщики УСН, не освобожденные от уплаты НДС (в том числе применяющие пониженную ставку 5%), обязаны выставлять счета-фактуры при получении предоплаты и при отгрузке (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако ФНС в письме от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@ дала упрощенный порядок: если отгрузка товаров (работ, услуг) в счет полученного аванса происходит в том же квартале, допустимо не оформлять авансовый счет-фактуру и не начислять НДС с предоплаты. Налог исчисляется и счет-фактура выставляется только по факту отгрузки.
В ситуации с арендой, когда арендатор перечисляет плату до 5-го числа текущего месяца, а услуга аренды оказывается в течение этого же месяца, отгрузка (фактическое оказание услуги) завершается в последний день месяца. Такой аванс и отгрузка относятся к одному кварталу (более того, к одному месяцу). Следовательно, арендодатель вправе не выставлять авансовый счет-фактуру, а оформить только итоговый счет-фактуру на реализацию в конце месяца.
Если же по итогам квартала часть полученного аванса остается не закрытой отгрузкой, НДС нужно исчислить с неотгруженной суммы. В этом случае можно выставить счет-фактуру только на сумму, в счет которой отгрузка в течение квартала не производилась.
Нормативная база
- Пункт 3 статьи 168 НК РФ.
- Письмо ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@ (методические рекомендации по НДС для УСН).
Рекомендация для 1С
Поддержка описанного подхода, разрешающего не формировать авансовые счета-фактуры при внутриквартальной отгрузке, реализована в актуальных выпусках программ 1С. Пользователям достаточно вести учет в соответствии с настройками, соответствующими методическим рекомендациям ФНС.