Ситуация: Организация на УСН в 2025 году не была плательщиком НДС. В декабре 2025 года получена частичная предоплата и произведена отгрузка товара. Доплата за отгруженный товар поступила в апреле 2026 года, когда организация уже стала плательщиком НДС (например, в связи с превышением лимита доходов или добровольным переходом). Нужно ли начислять НДС с суммы доплаты, полученной в 2026 году?
Что изменилось
Минфин России (письмо от 03.10.2024 № 03-07-11/95799) подтвердил важный принцип: если обязательства по отгрузке товара фактически исполнены в период, когда продавец не являлся плательщиком НДС (в 2025 году), то получение доплаты за этот товар в 2026 году (когда продавец уже является плательщиком НДС) не создает обязанности по начислению налога. Момент определения налоговой базы жестко привязан к дате отгрузки или предоплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). Поскольку в 2025 году ни аванс, ни отгрузка НДС не облагались, пересчет налоговой базы в 2026 году не производится.
Подробный разбор
1. Общее правило определения момента базы по НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ)
Налоговая база определяется на наиболее раннюю из дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
- день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок.
2. Применение к переходному периоду (2025 → 2026 год)
В рассматриваемом случае:
- Предоплата (декабрь 2025 г.) — организация не являлась плательщиком НДС, поэтому налог с аванса не начислялся.
- Отгрузка (декабрь 2025 г.) — реализация совершена в периоде освобождения от НДС, налог не исчисляется.
3. Что делать с корректировкой доходов по УСН?
Важный нюанс касается учета доходов при УСН. Минфин (письмо от 10.04.2025 № 03-07-11/35779) разъяснил: если отгрузка произошла в 2026 году (а не в 2025-м), но по авансам, полученным в 2025 году, то НДС, предъявленный покупателю в 2026 году, не уменьшает доходы по УСН. В вашей ситуации (отгрузка в 2025 году) этот риск отсутствует — доходы по УСН были признаны в 2025 году без НДС (в размере 100% полученной оплаты). Доплата 2026 года также учитывается в доходах 2026 года в полной сумме, без вычета НДС.
4. Рекомендации по заполнению декларации по НДС за I квартал 2026 года
Поскольку доплата не облагается НДС:
- Сумма доплаты не попадает в раздел 3 (налоговая база по реализованным товарам).
- Не требуется указывать эту операцию в книге продаж (счет-фактура на доплату не выставляется).
Нормативная база
- Абзац 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ (момент определения налоговой базы).
- Письмо Минфина России от 03.10.2024 № 03-07-11/95799.
- Письмо Минфина России от 10.04.2025 № 03-07-11/35779 (о невключении НДС в доходы УСН).
Рекомендация для 1С
В актуальных выпусках программ 1С поддержаны настройки учета НДС для переходных ситуаций. При отражении доплаты за товары, отгруженные до перехода на уплату НДС, необходимо в документе «Поступление на расчетный счет» использовать операцию «Оплата от покупателя» с указанием договора, по которому была произведена отгрузка в 2025 году. НДС с такой доплаты в программе не исчисляется автоматически при условии корректного заполнения документа «Счет-фактура на аванс» (если он не был выставлен в 2025 году). Рекомендуем сверять настройки учетной политики организации в части применения НДС с 2026 года.