Что изменилось
С 1 января 2026 года действуют обновленные пороги для освобождения от НДС на упрощенной системе. Если доходы за 2025 год превысили 20 млн рублей, компания автоматически становится плательщиком НДС и обязана применять ставку 5% (или общеустановленные ставки) с первого дня 2026 года. На практике многие организации обнаружили ошибку при подготовке декларации по УСН за 2025 год: доходы оказались выше порога, а счета-фактуры не выставлялись, НДС не начислялся. Разберем, как исправить ситуацию задним числом — оформить недостающие счета-фактуры, скорректировать договоры и правильно исчислить налог.
Подробный разбор
1. Проверьте порог и уточните декларацию по УСН
Критерий для обязательной уплаты НДС в 2026 году — доходы за 2025 год от 20 млн рублей (письмо ФНС от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@, с учетом коэффициента-дефлятора для УСН 1,090, пороговые значения для ставок 5 и 7% индексируются; однако базовая сумма дохода для возникновения обязанности плательщика НДС — 20 млн руб.). Если итоговая сумма дохода в декларации по УСН за 2025 год оказалась занижена, подайте уточненную декларацию. Проверьте, все ли внереализационные доходы (проценты по вкладам, штрафы от контрагентов и т.п.) были учтены — их пропуск мог исказить реальную картину.
2. Договоры и цена: что делать с контрагентами
С 1 января 2026 года каждая отгрузка (а также полученный аванс) должна содержать НДС по ставке 5%. Если в договоре цена была указана без НДС, необходимо:
- Предложить покупателям подписать дополнительные соглашения, увеличив стоимость на сумму налога (например, цена 100 руб. + НДС 5% = 105 руб.).
- Если контрагент не согласен на повышение, применяется расчетный метод: НДС выделяется из договорной цены по ставке 5/105 (п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, п. 16 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@). То есть при цене 100 руб. НДС составит 100 × 5/105 ≈ 4,76 руб., а выручка для целей налога на прибыль (если применяется) — 95,24 руб. Этот подход подтвержден судебной практикой, в том числе определениями ВС РФ от 30.12.2019 № 306-ЭС19-23911, от 01.10.2019 № 306-ЭС19-16112, от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085 и др.
Обратите внимание на Постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П. Если договор с физическим лицом или с контрагентом-юрлицом содержит условие о твердой цене без возможности пересмотра, то продавец не может в одностороннем порядке увеличить стоимость. В таких случаях компания вправе обратиться в суд с требованием об изменении цены из-за существенного изменения законодательства. До вынесения судебного решения НДС безопаснее исчислять расчетным методом (5/105) и уплатить в бюджет за счет собственных средств.
3. Счета-фактуры и книга продаж
Выставьте счета-фактуры на все отгрузки и авансы, полученные с 1 января 2026 года. Оформление производится текущей датой, но со ссылкой на фактическую дату отгрузки или поступления предоплаты. Зарегистрируйте их в книге продаж за I квартал 2026 года (или за тот налоговый период, когда возникла база).
- При отгрузке товаров (работ, услуг) база возникает на дату отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ). Счет-фактура выставляется не позднее 5 календарных дней с этой даты, но при восстановлении учета допустимо оформить его в периоде обнаружения ошибки.
- При получении аванса база определяется дважды: на день получения предоплаты и на день отгрузки (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). На полученный аванс выставляется счет-фактура с выделенным НДС, который регистрируется в книге продаж. После отгрузки НДС с аванса принимается к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ), а ранее зарегистрированный авансовый счет-фактура переносится в книгу покупок.
4. Налоговая отчетность по НДС
Подать первичную (или уточненную, если ранее подавалась нулевая) декларацию по НДС за I квартал 2026 года, отразив в ней все операции с начала года. Если ошибка выявлена позже, придется сдать декларации за I и последующие кварталы 2026 года с начислением налога и возможными пенями. Рекомендуем добровольно уплатить недоимку до подачи уточненки, чтобы избежать штрафа (п. 4 ст. 81 НК РФ).
5. Как это отразить в 1С
В учетной системе необходимо внести исправления:
- Скорректировать ставку НДС в договорах и документах реализации (или авансовых счетах-фактурах), используя возможность изменения ставок задним числом (при условии, что это не противоречит согласованию с покупателем).
- Оформить счета-фактуры на отгрузку и авансы, зарегистрировать их в книге продаж.
- При отказе контрагента от пересмотра цены — ручной операцией начислить НДС расчетным методом (5/105) со счета учета расчетов с бюджетом и отнести сумму на собственные расходы.
Нормативная база
- Статьи 154, 164, 167, 168, 171, 172 НК РФ.
- Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.
- Письмо ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@ (Методические рекомендации по НДС для УСН 2026).
- Постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П.
- Определения Верховного Суда РФ: от 30.12.2019 № 306-ЭС19-23911, от 01.10.2019 № 306-ЭС19-16112, от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085 (расчетный НДС при утрате права на УСН).
Рекомендация для 1С
Методика исправления таких ситуаций поддерживается в актуальных выпусках программ 1С. Обновления содержат инструменты для работы с НДС при переходе с УСН, включая оперативный пересчет ставок и восстановление счетов-фактур.