Что изменилось: С 2025 года вступили в силу поправки в Налоговый кодекс, установившие новый порядок уплаты НДС для плательщиков УСН (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Если в 2025 году лимит доходов для автоматического освобождения от НДС составлял 60 млн рублей, то с 2026 года этот порог снижен до 45 млн рублей. Поэтому часть ИП на упрощенке, которые ранее не платили НДС, в 2026 году получили статус налогоплательщиков НДС. В связи с этим у бухгалтеров возникает практический вопрос: обязан ли такой предприниматель (покупатель) заново проводить проверку добросовестности тех поставщиков, с которыми он работал ранее, до получения статуса плательщика НДС, если первичная проверка уже была выполнена?
Подробный разбор:
Сам по себе факт возникновения у покупателя новых налоговых обязательств (в частности, по уплате НДС) не является основанием для проведения дополнительных проверочных мероприятий в отношении действующих контрагентов. Обязанность проявлять должную осмотрительность при выборе делового партнера не возобновляется автоматически лишь из-за смены режима налогообложения покупателя.
Если между сторонами установлены длительные хозяйственные отношения, реальность которых ранее не ставилась под сомнение налоговыми органами, покупатель не обязан организовывать повторную проверку добросовестности поставщика. Такой подход сформирован судебной практикой, в том числе на уровне кассационных инстанций.
- Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 22.10.2025 № Ф09-3548/25 по делу № А71-10251/2023 (кассационная жалоба оставлена без удовлетворения, решение суда первой инстанции от 13.02.2025 и постановление апелляции от 16.06.2025 признаны законными).
- Аналогичная позиция выражена в более ранних актах, сохраняющих актуальность: постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.09.2019 № Ф09-5455/19 по делу № А47-9343/2018, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 01.02.2023 № Ф10-5778/2022 по делу № А48-9805/2021.
Таким образом, для контрагентов, с которыми до перехода на уплату НДС уже сложились реальные деловые отношения и в отношении которых ранее уже была проявлена должная осмотрительность, дополнительной проверки не требуется. Счет-фактура с выделенной суммой налога, полученный от такого поставщика, может быть принят к вычету при соблюдении общих условий статей 169, 171–172 НК РФ.
Тем не менее, если в процессе текущей деятельности возникают сомнения в добросовестности конкретного поставщика (например, при изменении реквизитов, признаков фирмы-однодневки), рекомендуется фиксировать результаты контроля в досье контрагента. Для новых поставщиков, с которыми отношения начинаются уже после получения статуса плательщика НДС, стандартная процедура проверки (выписка из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, анализ отчетности, наличие ресурсов, отсутствие дисквалификаций) должна соблюдаться в полном объеме.
Нормативная база:
- Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».
- Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 22.10.2025 № Ф09-3548/25 по делу № А71-10251/2023.
- Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.09.2019 № Ф09-5455/19 по делу № А47-9343/2018.
- Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 01.02.2023 № Ф10-5778/2022 по делу № А48-9805/2021.
- Положения статей 169, 171–172 НК РФ, а также разъяснения Минфина России о порядке проявления должной осмотрительности.
Рекомендация для 1С: Поддержка изменений, связанных с новыми правилами уплаты НДС для субъектов УСН, а также механизмы ведения досье контрагентов и выгрузки подтверждающих документов реализуются в актуальных выпусках программ 1С. Там же в автоматическом режиме обеспечиваются корректное заполнение книг покупок и продаж, формирование счетов-фактур и сверка с базами ФНС.