Что изменилось: С 2025 года гостиницы на УСН могут применять нулевую ставку НДС по услугам проживания только при условии перехода на общий порядок налогообложения НДС с правом на вычеты. При этом правила учета входного НДС остались неизменными: налогоплательщик вправе не заявлять вычет, но обязан соблюдать закрытый перечень случаев включения налога в стоимость. Важный нюанс: операции по нулевой ставке не являются основанием для отнесения входного НДС на затраты.
Подробный разбор:
Организация на УСН (объект «доходы минус расходы»), ставшая плательщиком НДС, предоставляет услуги проживания в гостинице, облагаемые по ставке 0 %, и оказывает прочие услуги, облагаемые по ставке 22 %. Возникает вопрос: правомерно ли не принимать к вычету «входной» НДС, а сразу включать его в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг)?
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты. Это право, а не обязанность – организация может отказаться от вычета. Однако сам по себе отказ от вычета не позволяет включить суммы НДС в стоимость покупок.
Порядок учета «входного» НДС в стоимости строго регулируется п. 2 ст. 170 НК РФ. Перечень ситуаций, когда налог учитывается в цене приобретаемых товаров (работ, услуг), является закрытым. Среди них:
- приобретение (ввоз) товаров для операций, не облагаемых НДС (освобожденных от налога) либо местом реализации которых не признается РФ;
- приобретение (ввоз) товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика;
- приобретение (ввоз) товаров для операций, которые не признаются реализацией по п. 2 ст. 146 НК РФ;
- иные случаи, прямо предусмотренные п. 2 ст. 170 НК РФ (например, банками, страховщиками).
Операции по реализации услуг проживания, облагаемые по нулевой ставке, а также облагаемые по ставке 22 % не перечислены в п. 2 ст. 170 НК РФ. Следовательно, даже при отказе от применения вычетов гостиница не вправе включать «входной» НДС в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг и, соответственно, в расходы при УСН.
НДС, не принятый к вычету, остается на счете учета предъявленного налога (счет 19) и не уменьшает налоговую базу по налогу, уплачиваемому при УСН. Такие разъяснения неоднократно давал Минфин России, в том числе применительно к плательщикам на УСН, выбравшим общую ставку НДС с правом на вычет (письмо от 25.11.2024 № 03-07-11/117723).
Важно помнить и о специальных правилах вычета по нулевой ставке:
- На основании п. 10 ст. 165 НК РФ сумма НДС, относящаяся к операциям по ставке 0 %, определяется согласно учетной политике.
- Момент вычета для услуг проживания установлен п. 9.3 ст. 167 НК РФ – последнее число квартала, в котором фактически оказаны такие услуги (при условии подтверждения права на нулевую ставку).
- По операциям, облагаемым по ставке 22 %, вычет применяется в общем порядке – после принятия к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, гостиница может сознательно не заявлять вычет ни по нулевой, ни по 22-процентной ставке, но это не дает основания для списания НДС на расходы.
Нормативная база:
- Налоговый кодекс РФ (ст. 146, 164, 165, 167, 170, 171, 172);
- Письмо Минфина России от 25.11.2024 № 03-07-11/117723;
- Материалы 1С:ИТС (разъяснения по применению нулевой ставки НДС для гостиниц на УСН).
Рекомендация для 1С:
В актуальных выпусках программ 1С реализована возможность выбора порядка учета «входного» НДС для операций по разным ставкам. В настройках учетной политики в разделе «НДС» можно указать раздельный учет, а также управлять флагом «Вычет НДС» в первичных документах поступления. Если пользователь решает не применять вычет, сумма налога остается на счете 19, и система не позволяет отнести ее на стоимость без соблюдения условий ст. 170 НК РФ. Детальные методики работы с нулевой ставкой для гостиниц отражены в материалах 1С:ИТС и поддерживаются в текущих версиях программ.