ООО на УСН с объектом «доходы минус расходы», которое является плательщиком НДС, вправе передать учредителю недвижимость в счет выплаты дивидендов. Законодательство это не запрещает (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Однако такая передача влечет налоговые последствия, которые нужно учесть до оформления операции.
Налог по УСН
Передача недвижимости учредителю в счет дивидендов для целей налогообложения признается реализацией: к учредителю переходит право собственности (ст. 39 НК РФ). Поэтому организация должна включить выручку от реализации недвижимости в доходы при УСН (ст. 346.15 НК РФ).
Если стоимость недвижимости при приобретении была учтена в расходах по УСН, налоговую базу нужно пересчитать. На основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость недвижимости со сроком полезного использования более 3 лет исключается из расходов, а в расходы включается сумма амортизации, начисленной по правилам главы 25 НК РФ за период с момента учета расходов до даты передачи недвижимости учредителю.
В этом случае организации нужно подать уточненные декларации по УСН за соответствующие годы и доплатить налог по УСН и пени.
НДС
Контролирующие органы полагают, что при передаче недвижимости в счет выплаты дивидендов организация должна начислить НДС, поскольку передача признается реализацией (письма Минфина России от 03.12.2024 № 03-07-11/121626, от 07.06.2024 № 03-07-11/52884, от 07.02.2023 № 03-03-06/1/9480, ФНС России от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@).
Вместе с тем суды считают, что передача обществом своему участнику имущества, в том числе недвижимого, в счет выплаты дивидендов не облагается НДС (определение Верховного Суда РФ от 31.07.2015 № 302-КГ15-6042 по делу № А58-341/2014, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.07.2020 № Ф01-11103/2020 по делу № А82-13935/2019 и др.).
Если организация не готова к спорам с ИФНС, целесообразно при выплате дивидендов имуществом начислить НДС.
НДФЛ
Для целей исчисления НДФЛ передача недвижимости в счет дивидендов признается доходом учредителя в натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Организация должна с суммы начисленных дивидендов исчислить и удержать НДФЛ.
Если учредитель является работником организации, налог удерживается за счет любых доходов, выплачиваемых ему в денежной форме. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если учредитель не является работником и НДФЛ, относящийся к сумме дивидендов, организация удержать не может, она обязана не позднее 25 февраля года, следующего за налоговым периодом, в котором передана недвижимость, письменно сообщить учредителю и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сообщение подается в составе расчета 6-НДФЛ по форме справки из приложения № 1 к этому расчету (утв. приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@) с обязательным заполнением раздела 4 справки. Учредитель самостоятельно заплатит НДФЛ на основании уведомления, полученного от ИФНС.
Страховые взносы
Дивиденды не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на социальное страхование на случай ВНиМ. Они являются доходом от участия в организации и не связаны с трудовыми отношениями (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, письмо Минфина России от 26.07.2022 № 03-15-05/71804).