Что изменилось: По состоянию на май 2026 года порядок учета процентов за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ) остается прежним. Данные суммы признаются внереализационным доходом при УСН, но не облагаются НДС. Ключевым обоснованием по-прежнему служит Письмо Минфина России от 26.11.2024 № 03-07-11/118259, а также правовая позиция Конституционного Суда РФ, изложенная в Постановлении от 04.04.2024 № 15-П, которая отнесла проценты по ст. 395 ГК РФ к мерам ответственности (санкциям).
Подробный разбор:
1. Учет в целях УСН (единый налог)
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ, при УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. Перечень внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) является открытым. Проценты по ст. 395 ГК РФ, присужденные судом, по своей правовой природе являются мерой ответственности (санкцией) за нарушение договорных обязательств (Постановление КС РФ № 15-П). Поэтому они подлежат включению в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ как «иные санкции».
Датой признания дохода является дата вступления в законную силу решения суда (при методе начисления) или дата фактического получения средств (при кассовом методе, который применяют все упрощенцы). В отчетности по УСН (КУДиР) данная сумма отражается в составе доходов в общем порядке.
2. Учет в целях НДС (для организаций на УСН, уплачивающих НДС по ставке 5%)
Суммы санкций за нарушение договорных обязательств, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), не включаются в налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Анализ судебной практики и разъяснений Минфина (в т.ч. Письма от 26.11.2024 № 03-07-11/118259) однозначно указывает, что проценты по ст. 395 ГК РФ являются именно такой санкцией, а не платой за товар. Следовательно, НДС начислять не нужно.
3. Отражение в отчетности
В декларации по НДС данные суммы (проценты по ст. 395 ГК РФ) не отражаются, так как они не признаются объектом обложения. В декларации по УСН они включаются в общую сумму полученных доходов (строка 110 раздела 1.1 или 1.2 — в зависимости от объекта налогообложения).
Нормативная база:
- Постановление Конституционного Суда РФ от 04.04.2024 № 15-П (мотивировочная часть, п. 5.1);
- Письмо Минфина России от 26.11.2024 № 03-07-11/118259;
- Письмо Минфина России от 27.10.2017 № 03-07-11/70530;
- Письмо ФНС России от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875@;
- Статьи 250, 346.15, 162 НК РФ.
Рекомендация для 1С:
Поддержка данного порядка учета (признание процентов внереализационным доходом при УСН и освобождение от НДС) реализована в актуальных выпусках программ 1С. При отражении в учете суммы, поступившей по решению суда, следует использовать документ «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Прочие расчеты с контрагентами» и указанием дохода, не облагаемого НДС.