При переходе организации с общего режима налогообложения на УСН с объектом «доходы минус расходы» и уплатой НДС по пониженным ставкам (5 % или 7 %) часто возникает ситуация: аванс получен на ОСН, НДС с него исчислен по ставке 20 % (или 10 %), а отгрузка происходит уже на УСН, и НДС с реализации начисляется по ставке 5 % или 7 %. Возникает разница, которую нельзя полностью принять к вычету. Рассмотрим, как быть с такой суммой.
Вычет авансового НДС после перехода на УСН с пониженной ставкой
Плательщики УСН, применяющие пониженные ставки НДС (5 % или 7 %), признаются налогоплательщиками НДС и вправе заявлять вычеты по авансовому НДС при отгрузке товаров (работ, услуг) в пределах суммы налога, исчисленной с реализации (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Следовательно, организация, перешедшая на УСН, может принять к вычету НДС, уплаченный с аванса, но только в размере, не превышающем НДС, начисленный с отгрузки по ставке 5 % или 7 % (письма Минфина, актуальные в 2025–2026 гг.). Оставшаяся часть авансового НДС к вычету не принимается.
Можно ли урегулировать ситуацию с покупателем?
Минфин России в 2025 году указал, что способ учета разницы зависит от условий заключенного договора (подробнее см. материал на «Главной книге»). Если стороны договорятся уменьшить цену товара на сумму «лишнего» НДС (с учетом пониженной ставки), продавец выставляет корректировочный счет-фактуру и может заявить вычет излишне предъявленного авансового НДС в полном объеме. Деньги возвращаются покупателю, либо засчитываются в счет будущих платежей. Если же договор не пересматривается, цена остается прежней, а разница между авансовым и отгрузочным НДС формирует экономическую потерю продавца, которая не подлежит ни вычету, ни включению в расходы по УСН.
Учет разницы в расходах при УСН невозможен
Перечень расходов, учитываемых при УСН с объектом «доходы минус расходы», установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ и является закрытым. Такая разница в нем не поименована. Неприменимы и отдельные нормы:
- Подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ – позволяет учесть суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством при применении УСН. В данном случае спорная сумма уплачена в бюджет до перехода на УСН, т.е. в периоде применения ОСН, и не связана с деятельностью на УСН.
- Подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ – включает прочие экономически обоснованные расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода (при соблюдении критериев ст. 252 НК РФ). Однако рассматриваемая разница возникает не в связи с приобретением товаров (работ, услуг) или иными затратами, а исключительно из-за смены налогового режима, поэтому экономически обоснованным расходом она не признается.
- Подпункт 8 пункта 2 статьи 170 НК РФ – регламентирует включение в расходы сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении, а не начисленных с полученного аванса, поэтому также неприменим.
Таким образом, по состоянию на 27.05.2026 разница в суммах НДС не может быть учтена в расходах при УСН.
Почему разницу нельзя вернуть или зачесть как излишне уплаченный налог
В соответствии со статьей 78 НК РФ излишне уплаченным признается налог, перечисленный в бюджет без наличия обязанности. На момент получения аванса организация правомерно исчислила НДС по ставке, действовавшей в периоде ОСН. Обязанность по уплате возникла законно, поэтому последующая смена режима не делает эту сумму излишне уплаченной. Возврат или зачет в порядке статьи 78 невозможен (позиция, подтвержденная разъяснениями Минфина и ФНС).
Бухгалтерский учет и отражение в 1С
В бухгалтерском учете разница, возникающая из-за невозмещаемого НДС, относится на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Согласно актуальной информации ИТС от 17.11.2025, в программных продуктах «1С:Бухгалтерия 8» данная операция автоматизирована: сумма разницы не включается в налоговую базу по УСН, но формирует бухгалтерскую проводку в дебет счета 91.02 «Прочие расходы». Для корректного учета необходимо использовать актуальные релизы программы, где реализованы соответствующие алгоритмы.
Рекомендации
Если вы получили аванс на ОСН, а отгрузка планируется на УСН с пониженной ставкой НДС, рекомендуем своевременно инициировать переговоры с покупателем о корректировке цены договора. Это позволит избежать безвозвратных потерь на сумму НДС. Если договор оставить без изменений, имейте в виду, что разница не уменьшит налог по УСН и останется в прочих расходах только в бухгалтерском учете.
Нормативная база
- Глава 21 НК РФ – Налог на добавленную стоимость.
- Пункт 8 статьи 171, пункт 6 статьи 172 НК РФ – вычет авансового НДС.
- Пункт 1 статьи 346.16 НК РФ – закрытый перечень расходов при УСН.
- Подпункты 22 и 45 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
- Подпункт 8 пункта 2 статьи 170 НК РФ.
- Статья 78 НК РФ – зачет и возврат излишне уплаченных налогов.
- Письма Минфина России (2025–2026 гг.) – разъяснения по учету авансового НДС при переходе на УСН с пониженными ставками.
Поддержка в программах 1С
Актуальные выпуски «1С:Бухгалтерии 8» содержат необходимые алгоритмы для автоматического расчета разницы и формирования бухгалтерских проводок. Рекомендуем обновить программу до последней версии и настроить учетную политику для корректного ведения операций при переходе с ОСН на УСН с НДС по пониженным ставкам.