Что изменилось: В 2026 году механизм возмещения НДС неразрывно связан с Единым налоговым счетом (ЕНС). Ранее сумма банковской гарантии должна была строго соответствовать заявленной к возмещению сумме налога. С введением ЕНС порядок расчета гарантии формально не изменился, но на практике сумму возврата на расчетный счет и, как следствие, требуемый размер гарантии теперь определяет сальдо ЕНС налогоплательщика. Если у организации есть задолженность (в том числе по НДС налогового агента), возмещение автоматически пойдет на ее погашение, и банковская гарантия должна покрывать именно ту сумму, которую налогоплательщик намерен вернуть из бюджета деньгами или зачесть в счет будущих платежей.
Подробный разбор:
1. Основание и сумма гарантии
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, право на возмещение НДС в заявительном (ускоренном) порядке возникает у налогоплательщика при предоставлении банковской гарантии. Согласно пп. 2 п. 4 ст. 176.1 НК РФ, сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет сумм НДС, излишне полученных в результате возмещения. Таким образом, гарантия покрывает сумму налога, заявленную к возмещению.
2. Влияние ЕНС и обязательств налогового агента
С 2023 года все расчеты с бюджетом (включая возмещение НДС и уплату налога за налогового агента) учитываются на Едином налоговом счете (ЕНС) в соответствии со ст. 11.3 НК РФ. Сумма НДС, подлежащая возмещению, признается ЕНП в момент принятия решения налоговым органом (пп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации: сумма к возмещению — 100 000 руб., сумма к уплате в качестве налогового агента — 60 000 руб.
- Если заявление на возврат подано: Возврат 100 000 руб. на расчетный счет будет произведен только при условии, что на дату формирования поручения о возврате сальдо ЕНС положительное и не менее 100 000 руб. (ст. 79 НК РФ). Обязанность по уплате НДС налогового агента (60 000 руб.) на эту дату должна быть исполнена (погашена либо за счет ЕНП, либо зачетом).
- Если заявление не подано: Сумма возмещения (100 000 руб.) остается на ЕНС. Налоговый орган автоматически направит ее на погашение недоимок, в том числе по НДС налогового агента. Остаток сформирует положительное сальдо, которое можно будет вернуть по заявлению.
Следовательно, банковская гарантия на сумму 100 000 руб. полностью покрывает риск бюджета: если налогоплательщик получит деньги, но решение о возмещении будет отменено, банк вернет 100 000 руб. в бюджет. Наличие обязанности налогового агента (60 000 руб.) на размер гарантии не влияет, так как эта обязанность погашается в рамках ЕНС до возврата или автоматически.
3. Практический вывод
Для заявительного возмещения НДС за 1-й квартал 2026 года банковская гарантия предоставляется на сумму, указанную в декларации как налог к возмещению — в вашем примере это 100 000 рублей. Сумма в 60 000 рублей по налоговому агенту не уменьшает размер гарантии, но может повлиять на скорость фактического получения денег на счет, так как сначала будет погашена задолженность по ЕНС.
Нормативная база:
- НК РФ, статья 176.1 «Заявительный порядок возмещения налога» (п. 2, п. 4)
- НК РФ, статья 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»
- НК РФ, статья 79 «Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета»
Рекомендация для 1С: Поддержка расчета суммы банковской гарантии с учетом механизма ЕНС и автоматического зачета встречных обязательств (в т.ч. налогового агента) реализована в актуальных выпусках программ 1С. Рекомендуем использовать обновленные формы заявлений о возврате (КНД 1150057) в соответствии с регламентом ФНС.