Продавец получает от маркетплейса бонусные баллы за предоставленную покупателю скидку. Накопленными баллами можно оплатить услуги площадки. Нужно ли включать такие баллы в доходы при расчёте налога на прибыль? Ответ зависит от условий программы лояльности и договора с маркетплейсом. Если баллы фактически возмещают разницу в цене, которую маркетплейс предоставил покупателю, они признаются внереализационным доходом. Если же баллы лишь удостоверяют право на скидку и не имеют денежной оценки, доход можно не отражать, хотя такой подход может вызвать споры с налоговыми органами.
Как квалифицировать отношения с маркетплейсом
Продавец, реализующий товары через маркетплейс, выступает принципалом (комитентом). Маркетплейс является агентом или комиссионером (ст. 990, 1005 ГК РФ). По общему правилу комиссионер, продавший товар по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить разницу, если не докажет, что это позволило избежать больших убытков (п. 2 ст. 995 ГК РФ). На практике такое возмещение нередко оформляют через начисление бонусных баллов.
Когда бонусные баллы – это возмещение разницы в цене
Доход от реализации товара в любом случае определяют исходя из фактической цены продажи с учётом предоставленной покупателю скидки. Если маркетплейс впоследствии начисляет продавцу бонусные баллы как компенсацию этой разницы, а продавец использует их для оплаты услуг посредника, происходит зачёт встречных однородных требований. Задолженность маркетплейса перед продавцом по возмещению разницы погашается иным способом – зачётом стоимости услуг. Контролирующие органы рассматривают сумму такого возмещения как внереализационный доход.
На какую дату признавать доход
Дата признания зависит от того, как именно продавец получает и использует баллы.
- Баллы засчитываются в оплату услуг маркетплейса. Доход возникает на дату зачёта встречных требований. В этот момент сумма возмещённой разницы отражается в составе внереализационных доходов (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).
- Баллы поступают в личный кабинет и имеют денежный эквивалент (например, 1 балл = 1 рубль). Доход следует признать на ту дату, когда у продавца появилась реальная возможность распоряжаться баллами. Эту дату определяют по условиям договора с маркетплейсом (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Когда баллы можно считать скидкой и не учитывать в доходах
Если программа лояльности не позволяет определить рыночную стоимость баллов и не предусматривает их пересчёт в рубли, есть основания рассматривать баллы как скидку к стоимости реализуемых товаров. В таком случае у продавца-получателя баллов не возникает дохода, подлежащего учёту при налогообложении прибыли. Однако эта позиция не является бесспорной: контролирующие органы могут с ней не согласиться, что приведёт к налоговым спорам.
Нормативная база
- Статьи 990, 1005, 995 ГК РФ.
- Статьи 249, 250, 251 НК РФ.
- Подпункт 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ.
- Подпункт 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ.