Организация планирует приобрести для руководителя дорогостоящий автомобиль. Можно ли учесть его стоимость в расходах по налогу на прибыль? Учесть такие затраты можно, но вероятны споры с ИФНС. Организации придется доказать экономическую оправданность покупки.
Что требует НК РФ
Расходы признаются в налоговом учете, если они документально подтверждены, обоснованы и направлены на получение дохода (ст. 252 НК РФ). Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Именно по этому критерию в рассматриваемой ситуации чаще всего возникают споры с налоговым органом.
Как подтвердить обоснованность затрат
Подтвердить необходимость дорогого автомобиля для руководителя можно, в частности, следующими документами:
- приказ руководителя о необходимости приобретения нового автомобиля — например, потому что прежний не соответствует статусу предприятия и критериям безопасности;
- отчет о ценах на автомобили представительского класса и условиях их приобретения. В отчете стоит указать, почему конкретный автомобиль максимально соответствует стандартам комфорта и безопасности, а также статусу и имиджу организации;
- приказ руководителя об анализе рынка поставщиков и предлагаемых ими условий, а также отчет с информацией о ценах, комплектациях, сервисе и кредитовании клиентов;
- договор на приобретение автомобиля с поставщиком, который предоставляет оптимальные для организации условия согласно указанному отчету.
Судебная практика подтверждает, что такие документы помогают обосновать расходы. Например, ФАС Московского округа в постановлении от 16.12.2009 № КА-А40/14090-09-П по делу № А40-60528/08-139-243В признал правомерными расходы на автомобиль представительского класса «Майбах». Организация представила заключение профессиональных маркетологов об имидже компании и его взаимосвязи с автомобилем, который использует директор.
Автомобиль должен использоваться в деятельности
Помимо обоснованности, автомобиль обязательно должен использоваться в деятельности, приносящей доход. ФАС Поволжского округа в постановлении от 26.01.2012 по делу № А72-3571/2011 признал правомерными расходы на приобретение в лизинг дорогостоящих автомобилей, которые штатные сотрудники использовали в своей деятельности.
Порядок списания расходов
Стоимость автомобиля не списывается единовременно. Расходы на его приобретение учитываются через амортизационные отчисления (ст. 256–258 НК РФ).
Нормативная база
- Ст. 252 НК РФ — условия признания расходов.
- Ст. 256–258 НК РФ — амортизируемое имущество и порядок списания стоимости.
- Постановление ФАС Московского округа от 16.12.2009 № КА-А40/14090-09-П по делу № А40-60528/08-139-243В.
- Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2012 по делу № А72-3571/2011.