Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» строит основное средство подрядным способом. Для строительства закупили металл за 3 млн руб. В ходе работ выяснилось, что материал не понадобится, поэтому его продали за 4 млн руб. Расходы на покупку металла до продажи не учитывались: до ввода объекта в эксплуатацию они формировались на счете 08.03.
В доходы нужно включить всю выручку от продажи — 4 млн руб. Одновременно стоимость приобретения металла можно включить в расходы. В результате единый налог по УСН рассчитывается с разницы — 1 млн руб. (4 млн руб. – 3 млн руб.).
Как учесть доход
Доходы при УСН определяются по статье 346.15 НК РФ. Доходом от реализации признается выручка от продажи товаров, в том числе ранее приобретенных. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (ст. 248, 249 НК РФ).
При продаже металла в налоговую базу включается вся сумма, полученная от покупателя, — 4 млн руб. При кассовом методе доход признается в периоде получения оплаты.
Как учесть стоимость покупки
Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» вправе учитывать расходы на оплату товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы признаются по мере реализации товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если стоимость купленного металла не была учтена в налоговых расходах до продажи, этот актив следует рассматривать как товар, предназначенный для перепродажи. Поэтому 3 млн руб. включаются в расходы в том периоде, в котором металл продан.
Порядок действий
- Включить в доходы 4 млн руб. в периоде получения оплаты от покупателя.
- Включить в расходы 3 млн руб. в периоде продажи металла.
- Рассчитать единый налог по УСН с разницы между доходом и расходом — 1 млн руб.
Нормативная база
- ст. 346.15 НК РФ — порядок определения доходов при УСН;
- ст. 248, 249 НК РФ — определение дохода от реализации и выручки;
- пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — расходы на оплату товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
- пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ — момент признания расходов по товарам.