ИП в 2025 году применял ПСН по розничной торговле. Доход от реализации превысил 60 млн руб., поэтому право на патент было утрачено. С 2026 года он работает на УСН. Возникает вопрос: можно ли в 2027 году снова применять ПСН по розничной торговле. Ответ положительный, если доход по УСН за 2026 год не превысил 15 млн руб.
Утрата патента в 2025 году сама по себе не запрещает вернуться на ПСН в 2027 году. Для 2027 года нужно проверять условия по новым лимитам.
Какие лимиты действовали в 2025 году
В 2025 году ИП на ПСН утрачивал право на патент, если доход от реализации с начала 2025 года превысил 60 млн руб. Это следовало из подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2026.
Какие лимиты действуют для 2027 года
С 2026 года лимиты доходов для ПСН пересмотрены. По новым правилам ИП утрачивает право на патент с начала налогового периода, приходящегося на 2027 год, если доходы от реализации по всем видам деятельности на ПСН за 2026 год или в течение 2027 года превысили 15 млн руб. (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Если ИП совмещает УСН и ПСН, для контроля лимита доходы от реализации по этим двум спецрежимам суммируются (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Как проверить право на ПСН в 2027 году
Если в 2026 году ИП применял только УСН, нужно определить доход по УСН за 2026 год.
- Доход по УСН за 2026 год не превысил 15 млн руб. — ИП вправе применять ПСН в 2027 году.
- Доход по УСН за 2026 год превысил 15 млн руб. — применять ПСН в 2027 году нельзя.
Такой подход подтверждает письмо ФНС России от 24.12.2024 № СД-4-3/14537@: ИП, применявший в 2026 году только УСН, не вправе работать на ПСН в 2027 году, если за 2026 год его доходы по УСН превысили 15 млн руб.
Также в течение 2027 года право на патент нужно контролировать: превышение лимита в течение года приведет к утрате права на ПСН с начала налогового периода 2027 года.
Нормативная база
- подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ в редакции до 01.01.2026;
- подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ;
- п. 6 ст. 346.45 НК РФ;
- письмо ФНС России от 24.12.2024 № СД-4-3/14537@.