Что изменилось: В 2026 году многие компании и ИП на УСН, у которых ранее не было обязанности платить НДС, начали применять пониженные ставки (5% или 7%). В связи с этим возникает вопрос: нужно ли начислять НДС, если в 2026 году увеличивается стоимость товаров, отгруженных в 2025 году без НДС? Контролирующие органы подтверждают, что доначислять налог не требуется.
Подробный разбор
Организация (или ИП) на УСН в 2025 году не являлась плательщиком НДС, а с 01.01.2026 начала уплачивать налог по ставке 5%. В апреле 2026 года стороны согласовали увеличение цены на товары, которые были отгружены в декабре 2025 года (в периоде, когда НДС не применялся).
По общему правилу момент определения налоговой базы по НДС — наиболее ранняя из дат: день отгрузки либо день получения оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). В рассматриваемой ситуации первичная отгрузка состоялась в 2025 году, когда продавец не являлся налогоплательщиком НДС. Такие операции изначально выведены из-под обложения налогом. Последующее изменение цены (корректировка в сторону увеличения) — это лишь пересчет стоимости ранее совершенной не облагаемой операции; новая отгрузка или новый момент определения базы не возникают.
Аналогичный подход уже высказывал Минфин России: суммы оплаты (в том числе доплаты), полученные после перехода на уплату НДС за товары (работы, услуги), которые были реализованы до этого перехода, в налоговую базу по НДС не включаются (письмо от 03.10.2024 № 03-07-11/95799). Это разъяснение применимо как к ИП, так и к организациям.
Таким образом, при корректировке в апреле 2026 года (увеличении стоимости) отгрузки декабря 2025 года НДС не исчисляется. Счет-фактура в адрес покупателя не выставляется, в книге продаж операция не отражается.
Обратите внимание: если бы организация в 2025 году уже была плательщиком НДС (например, по ставке 20%), то корректировку в 2026 году следовало бы проводить по ставке, действовавшей на дату первоначальной отгрузки (20%), а не по новой ставке (5% или 22%). Но в ситуации, когда отгрузка была не облагаемой, нулевой статус сохраняется и при корректировке.
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ, пункт 1 статьи 167 "Момент определения налоговой базы".
- Письмо Минфина России от 03.10.2024 № 03-07-11/95799.
Рекомендация для 1С
В актуальных выпусках программ «1С:Бухгалтерия 8» и «1С:Управление нашей фирмой» учтены описанные правила. При проведении документа «Корректировка реализации» система анализирует, облагалась ли НДС исходная операция, и при освобождении не начисляет налог, даже если на дату корректировки организация стала плательщиком. Пользователю достаточно своевременно установить актуальный релиз — тогда все налоговые регистры, книга продаж и отчетность заполнятся корректно.