Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» выплатила работнику пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни и удержала с него НДФЛ. Можно ли сумму удержанного налога включить в расходы при расчете единого налога? Нет, учесть НДФЛ отдельно нельзя. Вся сумма пособия вместе с налогом включается в расходы на оплату труда, а сам НДФЛ к самостоятельным расходам организации не относится.
Почему НДФЛ не признается расходом
Перечень расходов, которые уменьшают налоговую базу по упрощенной системе, приведен в статье 346.16 НК РФ. Подпункт 22 пункта 1 этой статьи разрешает учесть налоги и сборы, уплачиваемые за счет собственных средств организации. Однако НДФЛ к таким налогам не относится: он удерживается не из денег работодателя, а из доходов самого сотрудника (п. 1 ст. 217, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Организация в данном случае выступает налоговым агентом и перечисляет в бюджет сумму, которая и так причиталась работнику. Поэтому отражать НДФЛ как отдельный расход неправомерно.
Как правильно учесть пособие
Сумма пособия за первые три дня временной нетрудоспособности, которое работодатель выплачивает за счет собственных средств, в полном объеме — до удержания НДФЛ — относится к расходам на оплату труда. Такое право предусмотрено подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 и пунктом 2 той же статьи. Минфин России неоднократно подтверждал этот подход: расходы признаются в размере начисленного пособия, без уменьшения на удержанный налог (письма от 18.10.2024 № 03-11-11/101104, от 23.09.2024 № 03-11-06/2/91209).
Таким образом, на дату выплаты пособия в Книге учета доходов и расходов нужно отразить всю сумму пособия, указанную в листке нетрудоспособности за первые три дня. НДФЛ с этой выплаты в расходах не показывается.
Нормативная база
- пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ — пособие по больничному листу за счет работодателя учитывается в расходах на оплату труда;
- пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — налоги, уплачиваемые из средств организации, признаются расходами, но НДФЛ к ним не относится;
- п. 1 ст. 217, п. 5 ст. 346.11 НК РФ — организация-упрощенец является налоговым агентом и удерживает НДФЛ из выплат работнику;
- п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ — пособие за первые три дня болезни выплачивает работодатель;
- письма Минфина России от 18.10.2024 № 03-11-11/101104, от 23.09.2024 № 03-11-06/2/91209 — подтверждение позиции об учете пособия в расходах без вычета НДФЛ.