Если налогоплательщик в течение календарного года применял УСН, затем перешел на АУСН, а позже утратил право на АУСН и вернулся на УСН, за этот год подается одна декларация по УСН. Делить отчетность на отдельные периоды применения УСН не нужно.
Почему подается одна декларация
Декларация по УСН представляется по итогам налогового периода. Налоговый период по УСН — календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ).
Для случая, когда плательщик УСН в течение года переходит на АУСН и утрачивает право на ее применение, Налоговый кодекс не устанавливает исключений или особенностей. Поэтому за календарный год формируется одна декларация по УСН.
В декларацию включаются операции, совершенные налогоплательщиком именно как плательщиком УСН в течение календарного года, с заполнением соответствующих разделов. Возможность подать две декларации — отдельно за период до перехода на АУСН и за период после возврата на УСН — налоговым законодательством не предусмотрена.
Пример
ИП с 01.01.2026 по 30.04.2026 применял УСН без НДС. С 01.05.2026 он перешел на АУСН. С 01.09.2026 право на АУСН утрачено, и ИП перешел на УСН с НДС 5 %. За 2026 год ему необходимо подать одну декларацию по УСН.
Сроки представления
Декларацию нужно представить в общие сроки, указанные в п. 1 ст. 346.23 НК РФ:
- организация — не позднее 25 марта следующего года;
- индивидуальный предприниматель — не позднее 25 апреля следующего года.
Код налогового периода
На титульном листе декларации по УСН указывается код налогового периода «34» — календарный год. Это правило применяется и в случае перехода с УСН на АУСН и обратно в течение года.
Нормативная база
- п. 1 ст. 346.19 НК РФ — налоговый период по УСН;
- п. 1 ст. 346.23 НК РФ — представление декларации по итогам налогового периода и сроки.