Организация или индивидуальный предприниматель на УСН с объектом «доходы минус расходы» заключили с контрагентом два договора: по первому приобретаются материалы, по второму оказываются услуги. Возникли встречные задолженности — кредиторская и дебиторская. Стороны провели зачет взаимных требований. Нужно ли отражать эту операцию в книге учета доходов и расходов? Да, обязательно. На дату зачета в КУДиР необходимо показать одновременно доход от реализации и расходы на приобретение материалов.
Почему зачет взаимных требований считается оплатой
При применении УСН доходы и расходы признаются по кассовому методу — на дату поступления денег или погашения задолженности иным способом (п. 1, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Зачет встречных однородных требований (ст. 410 ГК РФ) прекращает обязательства, то есть является способом погашения задолженности. Значит, для целей УСН в этот момент происходит оплата: покупатель оплачивает услуги, а продавец — материалы. Следовательно, возникают основания для отражения дохода и расхода.
Как отразить в книге учета доходов и расходов
На дату подписания соглашения о зачете или дату, указанную в заявлении о зачете, необходимо внести записи в раздел I КУДиР:
- Графа 4 «Доходы». Отражается выручка от оказания услуг (реализации) в сумме погашенной дебиторской задолженности. Сумма указывается полностью, включая налог, предъявленный покупателю (если упрощенец выставлял счета-фактуры с НДС), так как для УСН доход — это вся сумма полученного.
- Графа 5 «Расходы». Отражаются материальные расходы в размере погашенной кредиторской задолженности перед поставщиком. При этом входной НДС, предъявленный поставщиком, включается в стоимость материалов и учитывается в расходах единовременно на дату зачета (подп. 5, 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если зачет покрывает задолженность не полностью, доход и расход признаются в той сумме, на которую прекратились обязательства.
Таким образом, взаимозачет на УСН не освобождает от заполнения КУДиР, а, наоборот, является моментом, когда доходы и расходы фиксируются одновременно.
Нормативная база
- Статья 410 ГК РФ — прекращение обязательства зачетом.
- Пункт 1 статьи 346.15 НК РФ — состав доходов при УСН.
- Пункты 1 и 2 статьи 346.17 НК РФ — порядок признания доходов и расходов.
- Подпункты 5, 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ — материальные расходы.
- Подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ — момент признания материальных расходов.