Офисная водопроводная вода часто не соответствует санитарным нормам. Работодатель обязан обеспечить персоналу нормальные условия труда, в том числе доступ к чистой питьевой воде. Организация приобретает кулер и бутилированную воду. Можно ли учесть такие затраты при расчёте налога по УСН с объектом «доходы минус расходы»? С 1 января 2026 года – да.
Почему раньше учесть расходы было нельзя
До 2026 года перечень расходов при УСН был закрытым. Пункт 1 статьи 346.16 НК РФ содержал строго определённые виды затрат. Расходы на питьевую воду и кулеры в этом списке отсутствовали. Минфин России последовательно отказывал в учёте подобных затрат (письма от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908, от 06.12.2013 № 03-11-11/53315).
Что изменилось с 2026 года
С 1 января 2026 года перечень расходов при УСН дополнили подпунктом 45 (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Теперь налогоплательщики вправе учитывать не только прямо поименованные в перечне затраты, но и иные расходы, которые определяются по правилам главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Это означает, что для УСН становятся доступны затраты, разрешённые при общем режиме. Одно из таких оснований – расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). К подобным мероприятиям Трудовой кодекс относит и обеспечение работников чистой питьевой водой.
Как обосновать расходы на питьевую воду и кулер
Статья 209.1 и статья 214 ТК РФ возлагают на работодателя обязанность систематически проводить мероприятия по улучшению условий и охраны труда. Примерный перечень таких ежегодных мероприятий утверждён приказом Минтруда России от 29.10.2021 № 771н. В пункте 17 этого Перечня прямо названо приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой, систем фильтрации (очистки) водопроводной воды.
Кроме того, качество питьевой воды регулируется санитарными нормами (раздел III СанПиН 1.2.3685-21, раздел IV СанПиН 2.1.3684-21). Затраты на покупку кулера и бутилированной воды направлены на соблюдение этих требований, поэтому являются экономически обоснованными и связаны с обеспечением нормальных условий труда.
Таким образом, при соблюдении общих требований к документальному подтверждению затрат (наличие накладных, договоров, чеков) стоимость кулера и воды для него может уменьшать налоговую базу по УСН. Правило распространяется и на затраты по обслуживанию кулера.
Нужна ли справка о плохом качестве водопроводной воды
Нет. Минфин России ещё применительно к налогу на прибыль разъяснил: для учёта расходов на питьевую воду и кулеры не требуется представлять справку из органа санитарно-эпидемиологического надзора о ненадлежащем качестве водопроводной воды (письма от 23.03.2020 № 03-03-07/22134, от 16.11.2015 № 03-03-06/1/65965). С 2026 года этот подход применяется и для организаций на УСН.
Нормативная база
- подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ;
- подпункт 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ;
- статьи 209.1, 214 ТК РФ;
- приказ Минтруда России от 29.10.2021 № 771н (п. 17 Примерного перечня);
- СанПиН 1.2.3685-21, СанПиН 2.1.3684-21 (разделы о качестве воды);
- письма Минфина России от 23.03.2020 № 03-03-07/22134, от 16.11.2015 № 03-03-06/1/65965.