Организация в апреле 2026 года сдала уточненную декларацию по НДС за 2-й квартал 2025 года. В книге покупок был отражен счет-фактура от 20.02.2023. Налоговая инспекция потребовала исключить этот счет-фактуру, так как прошел трехлетний срок. Требование инспекции правомерно.
Как считать три года для вычета
По пункту 1.1 статьи 172 НК РФ вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам) можно заявить в пределах трех лет после принятия их на учет. Три года отсчитываются от даты принятия на учет, а не от даты счета-фактуры или от периода, за который подается декларация.
Заявить вычет нужно до окончания квартала, в котором истекают три года с момента принятия на учет. Если товары приняты к учету в феврале 2023 года, трехлетний срок истекает в 1-м квартале 2026 года. Соответственно, последний день для заявления вычета — 31.03.2026.
Почему вычет заявлен поздно
Товары были приняты на учет в феврале 2023 года. Счет-фактура датирован 20.02.2023. Трехлетний срок истек в 1-м квартале 2026 года. Сам по себе факт подачи уточненной декларации за 2-й квартал 2025 года не меняет порядок расчета срока.
Вычет заявлен только в апреле 2026 года, то есть уже после 31.03.2026. Поэтому инспекция вправе требовать исключить счет-фактуру из книги покупок.
Когда можно попробовать отстоять вычет
Если организация представит доказательства, что вовремя заявить вычет помешали объективные препятствия, она может попытаться отстоять позицию в суде. Такой подход подтверждается, в частности, постановлением АС Центрального округа от 28.05.2025 № Ф10-1266/2025, постановлением АС Северо-Кавказского округа от 12.10.2022 № Ф08-10825/2022 и постановлением АС Уральского округа от 09.11.2020 № Ф09-6532/20.
Нормативная база
- п. 1.1 ст. 172 НК РФ — налоговые вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам) могут быть заявлены в пределах трех лет после принятия на учет.