Организация на УСН продает товары, цена которых в договоре установлена в евро, а оплата поступает в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа. Главный вопрос: какую сумму включить в доходы и нужно ли учитывать курсовые разницы при изменении курса между отгрузкой и оплатой?
Ответ: в доходы включаются фактически полученные продавцом рубли. Переоценка выраженных в иностранной валюте требований и обязательств при УСН не производится, курсовые разницы не образуются и не учитываются.
Почему действует такой порядок
В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно оплачивается в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Тогда подлежащая уплате сумма в рублях определяется по официальному курсу валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
При УСН доходы признаются кассовым методом на дату поступления денежных средств, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав либо погашения задолженности другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом переоценка требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением курса не производится, доходы и расходы от переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
Следовательно, для продавца на УСН выручка — это конкретная рублевая сумма, поступившая от покупателя. Изменение курса в период между оплатой и отгрузкой на величину дохода не влияет.
Как признавать доход
- Определите сумму, фактически поступившую от покупателя в рублях на дату платежа.
- Включите ее в доходы на дату поступления денег.
- При частичной оплате каждую поступившую часть признавайте в доходах на дату ее получения в фактически полученной сумме.
- Не пересчитывайте стоимость товара из-за изменения курса между отгрузкой и оплатой или между предоплатой и отгрузкой.
Примеры
Договором предусмотрена реализация товара на 2 400 евро, оплата в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа. Продавец на УСН применяет освобождение от НДС.
Оплата после отгрузки. Товар отгружен 21.07.2026, курс 89,5542 руб./евро. Оплата поступила 28.07.2026, курс 88,7602 руб./евро. Получено 213 024,48 руб. (2 400 × 88,7602). Эта сумма включается в доходы 28.07.2026.
Полная предоплата. Оплата поступила 21.07.2026, курс 89,5542 руб./евро. Товар отгружен 28.07.2026, курс 88,7602 руб./евро. Получено 214 930,08 руб. (2 400 × 89,5542). Эта сумма включается в доходы 21.07.2026.
Частичная предоплата и доплата. Половина стоимости (1 200 евро) оплачена 21.07.2026, курс 89,5542 руб./евро. Отгрузка 28.07.2026. Остаток оплачен 30.07.2026, курс 90,2051 руб./евро. В доходы включается 107 465,04 руб. 21.07.2026 и 108 246,12 руб. 30.07.2026.
Нормативная база
- пункт 2 статьи 317 ГК РФ;
- пункт 1 статьи 346.17 НК РФ;
- пункт 5 статьи 346.17 НК РФ.