Организация на ОСНО не ведёт деятельность и не получает доходов. С января 2026 года она уплачивает страховые взносы за директора: взносы перечисляются директором со своего личного счёта на ЕНС организации, движения по расчётному счёту нет. Можно ли в такой ситуации сдать единую (упрощённую) налоговую декларацию (ЕУД)? Краткий ответ: учитывая позицию Минфина России, нужно представить декларацию по налогу на прибыль, а не ЕУД.
Формальные условия для ЕУД
По пункту 2 статьи 80 НК РФ ЕУД вправе представлять налогоплательщик, если одновременно соблюдаются два условия:
- нет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках или в кассе организации;
- по налогам нет объектов налогообложения.
Объект обложения по налогу на прибыль — это прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). В рассматриваемой ситуации прибыли нет и движения по счёту в банке нет. То есть формальные условия для представления ЕУД выполняются.
Позиция Минфина
Однако Минфин России в письме от 05.05.2017 № 03-02-08/27554 указал следующее:
Основываясь на специфике налога на прибыль организаций, налогоплательщику следует представлять декларацию по этому налогу и в том случае, когда прибыль за отчётный (налоговый) период отсутствует или когда возникает убыток.
Поэтому, если учитывать позицию финансового ведомства, за соответствующий отчётный или налоговый период необходимо подать декларацию по налогу на прибыль.
Как поступить с расходами
Отражение расходов с учётом положений статьи 252 НК РФ — это право налогоплательщика, а не обязанность. Если организация решит отразить страховые взносы за директора и требования статьи 252 НК РФ соблюдены, при отсутствии доходов суммы взносов сформируют отрицательную налоговую базу, то есть убыток.
Если требования статьи 252 НК РФ не соблюдаются либо организация приняла решение не отражать расходы в виде страховых взносов, можно представить нулевую декларацию по налогу на прибыль.
Нормативная база
- пункт 2 статьи 80 НК РФ — условия представления единой (упрощённой) налоговой декларации;
- статья 247 НК РФ — объект обложения по налогу на прибыль;
- письмо Минфина России от 05.05.2017 № 03-02-08/27554 — вывод о необходимости представлять декларацию по налогу на прибыль при отсутствии прибыли или убытке;
- статья 252 НК РФ — условия признания расходов при определении налоговой базы.